慧通綜合報道：

(2014年1月7日)新中國成立后，中國建立了計劃經(jīng)濟(jì)體制。政府替代市場、政府替代社會、公共部門替代私人部門、中央政府替代地方政府，“統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中”，稅收失去了存在的基礎(chǔ)。因激勵不足、信息約束，導(dǎo)致資源配置效率低下，公共品與私人品均長期不足。

1994年稅改：緣由與成效
1978年中國開啟了漸進(jìn)式市場化改革進(jìn)程，經(jīng)濟(jì)成分趨于多元化，20世紀(jì)80年代將國有企業(yè)上繳利潤改為征收所得稅(“利改稅”)，并對工商稅制進(jìn)行了局部性改革、調(diào)整。

1992年10月黨的十四大確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)后，一方面，經(jīng)濟(jì)體制開始由計劃經(jīng)濟(jì)全面向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，要求稅制全方位革故鼎新，而不能在原有基礎(chǔ)上修修補(bǔ)補(bǔ)；另一方面，中國當(dāng)時面臨經(jīng)濟(jì)過熱、通脹加劇、“兩個比重”(財政收入占GDP比重、中央財政收入占全國財政收入比重)偏低、宏觀調(diào)控能力脆弱等諸多財政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，需要加大財稅調(diào)控力度。在這樣的條件下，1994年推出了“一攬子”、全方位、根本性的稅制改革：重構(gòu)流轉(zhuǎn)稅體系，取消產(chǎn)品稅，開征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等；在此基礎(chǔ)上，劃分中央稅、地方稅以及中央地方共享稅；在政府之間采取稅收返還制度。

1994年稅制改革是“一攬子”式的全方位改革，改革力度之大、利益調(diào)整之深、影響范圍之廣，在新中國歷史上是前所未有的，在世界稅制變遷史上也是極其罕見的。如此大規(guī)模的稅制改革，從根本上說，源于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型——計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)。

1994年稅改的主要成效：初步搭建了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制框架，稅種設(shè)置由原來的37個減少為23個，稅制得以簡化、規(guī)范和統(tǒng)一，主體稅種——增值稅趨于中性；提高了“兩個比重”，稅改后的十年內(nèi)，稅收收入就從5000億元迅速竄升到2萬億元，2012年稅收超過10萬億元，稅收收入占GDP的比重也由1993年的不足10%提高到2012年的接近20%；增強(qiáng)了中央宏觀調(diào)控能力，中央財政收入占全國財政收入比重稅改前不足20%，稅改后大幅提升到50%以上。

中國現(xiàn)行稅制：缺陷及問題
隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長以及稅收連年大幅超GDP增長，不僅引起經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)的深刻變化，而且也引起國民收入分配結(jié)構(gòu)的重大變化，現(xiàn)行稅制的缺陷與問題日益凸顯。

1.宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率偏高。2012年中國宏觀稅負(fù)水平19.4%，若加上政府收費(fèi)及政府性基金，則高達(dá)35.6%，接近發(fā)達(dá)國家水平。如此之高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，各級政府依然負(fù)債運(yùn)行。據(jù)國家審計署審計報告，中國各級政府負(fù)債高達(dá)20.6萬億元。

2.阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。稅收超速增長是建立在粗放式經(jīng)濟(jì)增長方式之上的，是以巨大的資源能源消耗、高環(huán)境污染、高投資、高出口、低土地成本和低勞動力成本為代價的，稅收增長的“快車道”，其“路徑依賴”是非理性的，也是不可持續(xù)的。

3.擠占居民收入。1992年，國民收入分配格局中政府收入、企業(yè)收入和居民收入占比，分別為27.11%、6.58%和66.31%，稅改后，政府收入占比持續(xù)大幅上升，2012年已超過35%，而居民收入占比則持續(xù)下降，只有55%左右，出現(xiàn)了政府收入與居民收入的“剪刀差”。在資本強(qiáng)勢與政府強(qiáng)勢下，稅收收入的大幅增長事實上是以犧牲居民收入的合理增長為代價的，降低了居民消費(fèi)能力與儲蓄能力，靠啟動國內(nèi)消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)增長成為空談。

4.稅制結(jié)構(gòu)失衡，稅負(fù)歸宿不公。中國10多萬億的稅收收入，70%以上來自間接稅，在25%左右的直接稅中，19.5%又是由企業(yè)繳納的所得稅，只有5.8%來自個人所得稅。由于間接稅屬于“價內(nèi)稅”——稅款包含在商品或者服務(wù)價格之內(nèi)，不論收入多寡、財產(chǎn)水平高低，只要購買同一種商品或服務(wù)，事實上就承擔(dān)了相同的稅收，顯然，這是一種對高收入者和有產(chǎn)者有利，對低收入者和無產(chǎn)者不利的稅負(fù)歸宿，稅收起了逆向調(diào)節(jié)作用。

5.地方稅體系殘缺不全。在中央與地方稅種劃分上，雖然劃歸地方的稅種數(shù)量不少，但這些稅種都是稅源分散、征管難度大、稅收收入數(shù)量少的小稅種，地方主體稅種缺乏。在財權(quán)財力上移的同時，公共事務(wù)治理責(zé)任及支出負(fù)擔(dān)又過度下移，導(dǎo)致地方財政普遍處于“緊運(yùn)行”狀態(tài)，亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款以及“土地財政”等，都無不與之有關(guān)。

6.稅收法治基礎(chǔ)薄弱。稅收是政府利用公權(quán)力對私人資源的強(qiáng)制課征，旨在保護(hù)公民財產(chǎn)權(quán)的稅收法定主義早已在世界各國深入人心。中國至今沒有制定稅收基本法，已開征的18個稅種中15個都是以國務(wù)院頒布的暫行條例，財政部和國家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章及規(guī)范性文件不計其數(shù)，稅收法定主義薄弱，稅收行政主義盛行。

現(xiàn)代稅收制度建設(shè)：目標(biāo)與路徑
深化稅制改革應(yīng)該著力達(dá)到以下基本目標(biāo)：有利于均衡發(fā)揮稅收功能，包括促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變、公平收入及財富分配、促進(jìn)能源資源節(jié)約與保護(hù)環(huán)境等；保持宏觀稅負(fù)相對穩(wěn)定，兼顧政府、企業(yè)、居民三者利益；兼顧中央與地方，既有利于增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，又有利于培育地方主體稅種；簡化稅制、公開透明，盡可能減輕稅收對市場機(jī)制的干擾，稅制設(shè)計及稅負(fù)分?jǐn)倯?yīng)逐步趨于公開、公平、透明；強(qiáng)化稅收法定主義，加快稅收立法步伐，推進(jìn)依法治稅。

推進(jìn)中國現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的基本路徑，應(yīng)著力于：

1.穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。經(jīng)過20年的稅收超速增長，中國宏觀稅負(fù)已處于相對偏高水平，國民收入分配結(jié)構(gòu)也發(fā)生了越來越向政府一方傾斜的變化，居民收入增長緩慢；財政收支持續(xù)高速增長，表明政府配置與市場配置、公共部門與私人部門的結(jié)構(gòu)發(fā)生趨勢性變化，將從根本上動搖市場在資源配置中的決定性作用。中國宏觀稅負(fù)已經(jīng)躍上了一個“大臺階”，在今后相當(dāng)長時期內(nèi)應(yīng)保持相對穩(wěn)定，應(yīng)保持稅收與GDP及居民收入大致同步增長。

2.轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)?？v觀世界各國稅制模式變遷規(guī)律，稅制結(jié)構(gòu)都呈現(xiàn)出從間接稅向直接稅轉(zhuǎn)化的趨勢。直接稅是以納稅人的收入和財產(chǎn)作為稅基，并以累進(jìn)稅率課征，稅負(fù)隨收入和財產(chǎn)增加而提高，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，且公開透明，不易轉(zhuǎn)嫁。間接稅則具有累退性和隱蔽性，稅負(fù)歸宿不透明。中國的收入分配不公、不均問題越來越尖銳，而稅收幾乎無所作為?；诖耍惹幸髷U(kuò)大直接稅比重，并通過增量調(diào)整，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)由間接稅為主向間接稅與直接稅并重轉(zhuǎn)化。

3.立稅清費(fèi)。增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)財富占有的功能，要求開展房地產(chǎn)稅，特別是提高保有環(huán)節(jié)的稅收，減輕建設(shè)、交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；建設(shè)資源能源節(jié)約、環(huán)境友好型社會，必須改革資源稅，重點(diǎn)是推進(jìn)煤炭等重要礦產(chǎn)品資源稅從價計征改革，清理相關(guān)收費(fèi)基金；解決節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)問題，理想的制度安排是將排污收費(fèi)改為規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅，在綜合考慮現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、治理成本、環(huán)境損害成本等因素的基礎(chǔ)上設(shè)計稅率。

4.清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。中國的市場化進(jìn)程是“梯度推進(jìn)”的，為了吸引投資及其他優(yōu)質(zhì)要素流入，稅收競爭成為地方政府普遍采取的重要手段，目前，各種稅收優(yōu)惠區(qū)林立，地方政府或財稅部門執(zhí)法不嚴(yán)或出臺“土政策”，制造稅收政策“洼地”，阻礙公平競爭和統(tǒng)一市場建設(shè)進(jìn)程。應(yīng)按統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭原則加以清理規(guī)范。

5.完善地方稅體系。在制度路徑上，包括適時推出房產(chǎn)稅；調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率等，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，并將其培育成為地方主體稅種；建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制；加快資源稅改革和推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅等，在某種意義上，這都屬于“完善地方稅體系”的系列性操作途徑。

6.強(qiáng)化依法治稅。稅收法定主義以對征稅權(quán)的限制為核心，與罪刑法定主義一起，在近現(xiàn)代歷史發(fā)展中分別擔(dān)負(fù)著維護(hù)人民財產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)重任。倡導(dǎo)稅收法定主義，強(qiáng)化依法治稅，一方面，將增值稅、消費(fèi)稅等諸多稅種的“暫行條例”，在重新定位、整合基礎(chǔ)上，上升為稅收實體法；另一方面，大力清理財政稅務(wù)部門、地方政府涉稅行政規(guī)章。

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